В современных экономических условиях, когда интеллектуальные продукты становятся доминирующими товарами в рыночном обороте, для хозяйствующих субъектов задача эффективного управления интеллектуальной собственностью, которой они обладают и пользуются, является одной из важнейших. Ее решение позволяет организациям предлагать на рынке более конкурентоспособные товары, работы и услуги. В таких условиях весьма важным является надлежащий учет нематериальных активов предприятия, так как необходимо знать, чем именно управляешь.

Говоря об учете нематериальных активов, необходимо уяснить, что же понимается под термином «нематериальный актив». Пункт 3, статьи 257 Налогового кодекса подразумевает под нематериальными активами «приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени».
Пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года №153н, указывает, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Проанализировав изложенное, можно прийти к выводу, что под нематериальными активами необходимо понимать принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку использующиеся для получения дохода.

Рассматривая более подробно вопрос учета нематериальных активов, следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее «Закон о бухгалтерском учете») за юридическими лицами закреплена обязанность по ведению бухгалтерского учета.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете, под бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса в имущественный комплекс предприятия входят также коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права. В соответствии с изложенным, любая организация обязана учитывать все имеющееся имущество, в том числе нематериальные активы.

Необходимо также отметить, что в соответствии с подпунктом 3, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан вести расчет налоговых платежей и представлять соответствующие декларации по установленным налогам. Так как нематериальные активы являются амортизируемыми активами, учет амортизационных отчислений производится в декларации по налогу на прибыль. Таким образом подтверждается положение об обязанности учета таких активов.

Учитывая специфику природы нематериального актива, можно предположить, что нередки случаи, когда такой актив ошибочно не ставится на баланс или попросту теряется. В таком случае, учитывая норму пункта 2 статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ, которым предусмотрены случаи проведение обязательной инвентаризации имущества и обязательств организации, а также учитывая положения пункта 27 Положения «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, проведение инвентаризации нематериальных активов, их оценки и дальнейшей их постановки на бухгалтерский учет является обязательным.

Пункт 1.1 Методических рекомендаций по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22 декабря 2005 года) дает определение инвентаризации как приему, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества аудируемого лица, информацию о состоянии и стоимости такого имущества, а также информацию о финансовых обязательствах аудируемого лица.

В соответствии с пунктом 1 Положения об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства от 14 января 2002 №7, под инвентаризацией прав на результаты научно-технической деятельности понимается выявление прав на результаты научно-технической деятельности с целью их последующего учета и правомерного использования в гражданском обороте.

Говоря о понятии термина «инвентаризация» нельзя не остановиться и на целях самой процедуры инвентаризации. Так пункт 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13 июня 1995 №49, устанавливает в качестве основных целей инвентаризации:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверку полноты отражения в учете обязательств.

Пункт 1.5 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 №20н/ГБ-3-04/39, несколько дополняет этот перечень, в частности, данное Положение относит к целям инвентаризации и выявление неучтенных объектов.

Стоит отметить, что в случае выявления при инвентаризации неучтенных объектов Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 №34н, предусмотрена обязанность постановки таких излишков имущества на баланс по оценочной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Основываясь на изложенном, можно прийти к выводу о том, что инвентаризация нематериальных активов – это процедура, позволяющая получить информацию о наличии, состоянии, стоимости результатов интеллектуальной деятельности и прав на них, а также позволяющая принять решение о наиболее подходящем способе их охраны, путем выявления фактического наличия объекта инвентаризации, анализа договорной, учетной и иной документации, касающейся выявленного результата интеллектуальной деятельности и идентификации субъектов прав на выявленные результаты интеллектуальной деятельности.

Как можно заметить, инвентаризация – это целый комплекс мер, направленный на получение обширного массива информации. Конечным итогом проведенной инвентаризации должна стать постановка на баланс исключительных прав на выявленные результаты интеллектуальной деятельности.

Принимая во внимание всю важность такой процедуры, а так же тот факт, что Российским законодательством предусмотрена ответственность за ненадлежащее отражение активов в бухгалтерской и налоговой отчетности, представляется весьма важным привлечь для проведения таких работ профессиональную организацию, имеющую большой опыт подобных работ и зарекомендовавшую себя на рынке.

После постановки выявленных и оцененных нематериальных активов на баланс, у налогоплательщика, в соответствии с пунктом 20, статьи 250 Налогового кодекса, возникает обязанность по единовременному включению стоимости таких активов в базу налога на прибыль в отчетном периоде.

Стоит отметить, что наиболее целесообразным производить постановку нематериальных активов на учет представляется в четвертом квартале, так как это позволит погасить убытки компании, накопленные в предыдущих отчетных периодах и оптимизировать размер подлежащего уплате налога на прибыль.

Следует также отметить, что, несмотря на то, что нематериальные активы входят в состав имущества организации, базу по налогу на имущество организаций, в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса, они не составляют и, как следствие, налоговую нагрузку на компанию не усиливают.

Положительным моментом постановки на учет нематериальных активов является то, что надлежащее их отражение на балансе увеличивает капитализацию компании, а также увеличивают сумму амортизационных отчислений, что снижает сумму отчислений по налогу на прибыль организации.

Таким образом, постановка нематериальных активов на баланс является не только объективной необходимостью, но и способна существенно сэкономить средства компании.

— Дмитрий Дикуль